Waar vindt goederenvervoer plaats voor de btw?

Een goederenvervoersdienst vindt normaal gezien plaats in het land waarin de ontvanger van de dienst gevestigd is. Als het vervoer volledig binnen België, of volledig buiten de EU plaatsvindt, geldt de use and enjoyment-regel. Dan is de plaats van de dienst, de plaats van het werkelijk gebruik.

Goederenvervoer volgt algemene regel

Het btw-wetboek bevat allerlei regels om te bepalen waar een dienst plaatsvindt. De algemene regel in B2B-context (business to business) bepaalt dat een dienst wordt gelokaliseerd in het land waar de ontvanger gevestigd is.

Goederenvervoer volgt in principe de algemene regel. Het maakt niet uit waar het vervoer fysiek gebeurt.

Voorbeeld

Een Nederlandse vervoersmaatschappij vervoert goederen van Italië naar Duitsland voor een Belgische klant. De dienst vindt voor de btw plaats in België, de plaats waar de btw-plichtige ontvanger gevestigd is. Dat het vervoer werkelijk tussen Duitsland en Italië gebeurt doet niet terzake. Er is Belgische btw verschuldigd.

Afwijken van de regel

Op elke regel zijn er natuurlijk uitzonderingen. Ook hier, de plaats van goederenvervoer wordt bepaald volgens de regels van het werkelijk gebruik als:

Het volledige traject van het vervoer buiten de EU ligt. De plaats van de dienst ligt dan ook buiten de EU.

Het volledige traject van de goederenvervoersdienst binnen België ligt.  De plaats van de dienst is dan België. 

Dit heet de use and enjoyment-regel.

Voorbeeld

Een Nederlandse transporteur vervoert goederen van Luik naar Gent voor een Duitse klant. Het volledige traject ligt in België. Het vervoer vindt voor de btw plaats in België. De Belgische btw is verschuldigd.

Een Belgische vervoerder krijgt de opdracht van een Nederlandse klant om goederen te vervoeren van Bergen naar Oslo (beide in Noorwegen). Het vervoer vindt volledig plaats buiten de EU. Volgens de use and enjoyment-regel is de plaats van de dienst buiten de EU gelegen.

Samenhangende diensten

Dezelfde regels gelden ook voor de met het vervoer samenhangende diensten: laden, lossen, behandelen van goederen en soortgelijke activiteiten zonder dat de aard van de goederen wordt gewijzigd. De diensten moeten rechtstreeks betrekking hebben op de vervoerde goederen en moeten rechtstreeks verband houden met het vervoer.  Zo wordt opslag van goederen niet beschouwd als een dienst die samenhangt met het vervoer. Deze dienst valt dan ook onder andere regels.

Wat voor B2C-diensten?

Voor niet-btw-plichtige klanten (eindconsumenten) wordt de plaats van het (niet-communautair) goederenvervoer bepaalt in verhouding van de afgelegde afstand.

Voorbeeld

Een transportfirma vervoert goederen van Luik naar Antwerpen. Hierna worden ze via de haven verscheept naar China. Voor het traject Luik-Antwerpen vindt de dienst in België plaats en is er Belgische btw verschuldigd, voor de verscheping naar China vindt de dienst buiten de EU plaats.

Nieuws

Nadat het Grondwettelijk Hof de regeling voor 'het belastingvrij bijklussen' eind 2020 vernietigde, werd een nieuw en specifieke belastingregeling ingevoerd voor de diensten (en dus niet voor de verkoop van goederen) die een particulier aan een andere particulier levert door tussenkomst van een erkend elektronisch platform. De administratie heeft in de loop van mei daar in circulaire 2021/C/44 wat toelichting bij gegeven.

Als u materiaal aanbiedt aan uw medewerkers om te kunnen werken, dan zijn er twee mogelijkheden. Ofwel beschouwt de fiscus het als kosten eigen aan de werkgever (en dan is het niet belastbaar voor de werknemer), ofwel als voordeel van alle aard (en dan is het uiteraard wel belastbaar). Pc’s en smartphones vallen onder die laatste categorie. Maar wat met de accessoires ervan?

De berekening van het voordeel van alle aard voor de bedrijfswagen is onder meer afhankelijk van de CO2-uitstoot van het voertuig tegenover de ‘gemiddelde uitstoot van het Belgische wagenpark’. Die gemiddelde uitstoot ging in 2018 en 2019 naar omhoog waardoor het voordeel kleiner werd. Door een nieuwe wet kan dat niet meer.