Maatstaf van heffing in btw - wat zit er allemaal in?

De maatstaf van heffing is de basis waarop de verschuldigde btw wordt berekend. De maatstaf van heffing bestaat uit alles wat de leverancier van het goed of de dienstverrichter als tegenprestatie krijgt van zijn klant. Enkele elementen van de prijs worden evenwel uitdrukkelijk uitgesloten, of net toegevoegd. We bekijken wat er wel en niet in de maatstaf van heffing moet worden opgenomen.

Principe

Er is btw verschuldigd op alles wat als tegenprestatie wordt verkregen. De som waarop de btw wordt berekend, wordt de maatstaf van heffing genoemd.
Zijn begrepen in de maatstaf van  heffing

Bijkomende kosten die rechtstreeks in verband staan met de levering van het goed of de dienstverrichting maken deel uit van de maatstaf van heffing, ook als ze afzonderlijk worden aangerekend. Het gaat dan onder andere om: aansluitingskosten, nazicht en verplaatsing van installaties, kosten voor het gebruik, onderhoud, herstelling en versterking van meters, normale administratiekosten, kosten voor het opmaken van facturen, recyclagebijdrage, ....

Worden ook in de maatstaf van heffing opgenomen:

commissiekosten

verzekering en vervoer

kosten van verloren verpakking

Ook belastingen, rechten en heffingen zitten in de maatstaf van heffing.

Uitgesloten van de maatstaf van heffing

Het wetboek somt ook enkele elementen op die uitdrukkelijk uit de maatstaf van heffing worden geweerd.

Kortingen (disconto) op de prijs horen niet  in de maatstaf van heffing, met andere woorden op de korting betaal je geen btw. Dat is bv. het geval als de afnemer een korting van 3 % krijgt, wanneer hij binnen de acht dagen betaalt. Dat blijft zelfs zo als de klant uiteindelijk pas na deze periode betaalt, voor zover de klant een verworven recht heeft op het tijdstip van de levering. Hetzelfde geldt voor prijsverminderingen die de leverancier/dienstverrichter toekent aan de afnemer bv. omdat de afnemer een bepaalde hoeveelheid bestelt, of een trouwe klant is. Deze vermindering mag niet de volledige prijs omvatten. Wordt ook als een prijsvermindering beschouwd:  de punten van een (elektronische) getrouwheidskaart die een klant gespaard heeft en waarmee hij gedeeltelijk betaalt. De maatstaf van heffing van btw is dan de prijs verminderd met  de waarde van de aanvaarde punten.

Interesten wegens te late betaling worden eveneens uitgesloten.

Ook kosten van gewone en gebruikelijke verpakkingen als de afnemer de mogelijkheid heeft tot terugzending ervan en terugbetaling voorzien is (bv. statiegeld) maken geen deel uit van de maatstaf van heffing.

De btw zelf maakt uiteraard ook geen deel uit van de maatstaf van heffing.

Nieuws

Bedrijven die hun werknemers meer opleidingsuren toekennen dan reglementair is vereist, genieten sinds 1 januari 2021 van een vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing. Als de werknemer gedurende een ononderbroken periode van 30 kalenderdagen minstens 10 dagen opleiding volgt op kosten van de werkgever, dan moet de werkgever een bedrag gelijk aan 11,75% van de bezoldiging van de betrokken werknemer niet doorstorten aan de Schatkist.

Sinds 2014 moeten banken aan het Centraal Aanspreekpunt of “CAP” laten weten wie er allemaal een rekening heeft bij Belgische banken. Dat laat de fiscus toe om, bij een onderzoek, met slechts één vraag aan het CAP, kennis te krijgen van de rekeningen van een belastingplichtige. Het saldo moest niet gecommuniceerd worden. Maar dat is veranderd op 1 januari 2021.

De mogelijkheid om een jaarrekening te corrigeren heeft eigenlijk pas een wettelijk kader gekregen in het nieuwe Wetboek van Vennootschappen en Verenigingen (WVV). De CBN heeft midden 2020 haar oude advies (van 2014) aan dat nieuwe wettelijke kader aangepast. De correctie of aanpassing van een goedgekeurde jaarrekening kan op twee verschillende manieren plaatsvinden.